Μέχρι και την 31η Δεκεμβρίου μπορεί η εφορία να κοινοποιεί σημειώματα με τα αποτελέσματα του φορολογικού ελέγχου για υποθέσεις που είναι στο όριο της παραγραφής, διαμηνύει η ΑΑΔΕ.
Η επισήμανση αυτή περιέχεται σε πρόσφατη απόφαση της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών και ανατρέπει την αίσθηση που υπήρχε ότι η πραγματική ημερομηνία παραγραφής των φορολογικών υποθέσεων είναι η 11η Δεκεμβρίου, για την κοινοποίηση πράξης διοικητικού, εκτιμώμενου ή διορθωτικού προσδιορισμού φόρου.
Η προθεσμία για την παραγραφή είναι η 31η Δεκεμβρίου κάθε έτους, αλλά με βάση την ερμηνεία της φορολογικής νομοθεσίας και παλαιότερων δικαστικών αποφάσεων, υπάρχει η εντύπωση, ότι η πραγματική ημερομηνία λήξης της προθεσμίας είναι η 11η Δεκεμβρίου κάθε έτους.
Αυτό επειδή, για να ολοκληρωθεί ο φορολογικός έλεγχος εντός της προθεσμίας παραγραφής (5ετία ή 10ετία), όταν θα επιδοθεί στον ελεγχόμενο το φύλλο ελέγχου, ο ελεγχόμενος θα πρέπει να έχει στη διάθεσή του περιθώριο 20 ημερών, για να εκθέσει τις απόψεις του στη φορολογική Αρχή, πριν την εκπνοή της προθεσμίας της 31η Δεκεμβρίου, που παραγράφεται η υπόθεσή του.
Δηλαδή, για να ελεγχθεί μια φορολογική υπόθεση εντός της προθεσμίας παραγραφής, θα πρέπει να ολοκληρωθεί η κοινοποίηση της πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου, η απάντησης του φορολογούμενου και η έκδοση της οριστικής πράξης, μέχρι την 31η Δεκεμβρίου.
Η αμφισβήτηση από τη ΔΕΔ
Ωστόσο με μια απόφασή της (1.637/2025) η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών υποστηρίζει ότι δεν υφίσταται τέτοιο περιθώριο και πως ο καταλογισμός φόρων και προστίμων για υποθέσεις που βρίσκονται στην «κόψη» της παραγραφής, μπορούν να κοινοποιούνται σημειώματα έως και 31η Δεκεμβρίου.
Κατά τη ΔΕΔ, δεν απαιτείται να συμπεριλαμβάνεται, στην πενταετία ή στη 10ετία, το 20ήμερο για την απάντηση του φορολογούμενου ούτε ο χρόνος για την έκδοση της οριστικής πράξης, αλλά με την έκδοση του αρχικού σημειώματος, η υπόθεση διατηρείται «ζωντανή» μέχρι την ολοκλήρωση του φορολογικού ελέγχου.
Ειδικότερα, η ετυμηγορία της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών εκδόθηκε μετά από προσφυγή φορολογούμενης η οποία έλαβε το σημείωμα του ελέγχου στις 29 Δεκεμβρίου 2023.
Ωστόσο η ΔΕΔ απέρριψε το σχετικό αίτημα ως «αβάσιμο», απαντώντας πως «η Φορολογική Διοίκηση μπορεί να προβεί σε έκδοση πράξης διοικητικού, εκτιμώμενου ή διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εντός πέντε (5) ετών από τη λήξη του έτους, εντός του οποίου λήγει η προθεσμία υποβολής δήλωσης.
Στις περιπτώσεις που για κάποια φορολογία προβλέπεται η υποβολή περισσότερων δηλώσεων, η έκδοση της πράξης του πρώτου εδαφίου μπορεί να γίνει εντός πέντε (5) ετών από τη λήξη του έτους, εντός του οποίου λήγει η προθεσμία υποβολής της τελευταίας δήλωσης».
Προσθέτει, δε, ότι κατόπιν έκδοσης και των υπ` αρ. 616/2021 και 618/2021 Αποφάσεων του Συμβούλιου της Επικρατείας, αναφορικά με την κοινοποίηση των καταλογιστικών πράξεων εντός του έτους κατά το οποίο λήγει το δικαίωμα της Φορολογικής Διοίκησης για την έκδοση πράξης προσδιορισμού φόρου και σε κάθε περίπτωση μέχρι τις 31/12 του εν λόγω έτους».
Αναφέρει ακόμη, ότι η κοινοποίηση πράξεων και λοιπών εγγράφων που εκδίδει η Φορολογική Διοίκηση σύμφωνα με τον Κώδικα η Φορολογικής Διαδικασίας προς φυσικό πρόσωπο, συντελείται εφόσον, αποσταλεί ηλεκτρονικά, με συστημένη επιστολή ή επιδοθεί στο εν λόγω πρόσωπο, κατά τον Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας (Κ.Δ.Δ.) με δικαστικό επιμελητή ή θυροκολληθεί.
Ποιες υποθέσεις παραγράφονται σε 45 μέρες
Η ΑΑΔΕ έχει ζητήσει από τις αρμόδιες ελεγκτικές υπηρεσίες την υποβολή καταλόγου με τις υποθέσεις που κινδυνεύουν με παραγραφή την 31η Δεκεμβρίου 2025, ώστε να ελεγχθούν κατά προτεραιότητα. Πρόκειται για υποθέσεις των ετών:
2021: Αφορά στις επιχειρήσεις και τους ελεύθερους επαγγελματίες που χρησιμοποιούν από το 2020 την ηλεκτρονική τιμολόγηση, μέσω του myData, για τις οποίες ισχύει η τριετής παραγραφή αντί της πενταετούς.
2019: Οι υποθέσεις του φορολογικού έτους 2019 (φορολογίας εισοδήματος και ΦΠΑ), για τις οποίες έχουν υποβληθεί αρχικές εμπρόθεσμες δηλώσεις ή για τις οποίες έχουν υποβληθεί αρχικές εκπρόθεσμες δηλώσεις το αργότερο μέχρι τις 31-12-2024.
2017: Οι υποθέσεις φορολογίας εισοδήματος που αφορούν τη χρήση 2017, αλλά δεν υποβλήθηκαν έγκαιρα οι φορολογικές δηλώσεις και υποβλήθηκαν εκπρόθεσμα εντός του 2023.
2014: Οι υποθέσεις φορολογίας εισοδήματος και ΦΠΑ του φορολογικού έτους 2014, για τις οποίες προέκυψαν «συμπληρωματικά» στοιχεία, όπως πλαστά και εικονικά τιμολόγια τα οποία στοιχειοθετούν έγκλημα φοροδιαφυγής, δηλαδή το ποσό που αποφεύχθηκε να δηλωθεί να υπερβαίνει το ποσό των 50.000 για παρακρατούμενους φόρους ή των 100.000 ευρώ αν πρόκειται για φόρο εισοδήματος.
2014: Οι υποθέσεις ΦΠΑ του φορολογικού έτους 2014 για τις οποίες δεν υποβλήθηκε εκκαθαριστική δήλωση ΦΠΑ, για τις οποίες ισχύει 10ετής περίοδος παραγραφής.
2009: Αν για κάποιο έτος δεν υποβλήθηκε δήλωση φορολογίας εισοδήματος ή υποβλήθηκε εκπρόθεσμη αρχική δήλωση φορολογίας εισοδήματος, η εφορία έχει τη δυνατότητα να καταλογίσει φόρους και πρόστιμα ακόμη και μετά από 15 χρόνια.
