Μια απόφαση – βόμβα της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών ανατρέπει τα δεδομένα που ίσχυαν για την παραγραφή των φορολογικών υποθέσεων και τον χρόνο κοινοποίησης στον ελεγχόμενο της Πράξης Προσδιορισμού του Φόρου.
Μέχρι πρότινος, υπήρχε η εντύπωση ότι ημερομηνία κοινοποίησης του «λογαριασμού» στον φορολογούμενο είναι 20 μέρες πριν την ημερομηνία παραγραφής, ώστε να έχει τον χρόνο ο φορολογούμενος (εν προκειμένω ένα 20ήμερο) για να αντικρούσει τα συμπεράσματα των ελεγκτών.
Όμως, η ΔΕΔ αποφάνθηκε πρόσφατα, ότι η Εφορία μπορεί να κοινοποιεί στον υπόχρεο την Πράξη Προσδιορισμού του Φόρου, έως και την 31η Δεκεμβρίου του έτους, εντός του οποίου παραγράφεται η υπόθεση.
Με δεδομένο τον όγκο των χιλιάδων υποθέσεων που παραγράφονται κάθε χρόνο, οι περισσότερες ειδοποιήσεις για τα αποτελέσματα των ελέγχων κοινοποιούνται στους υπόχρεους εντός του Δεκεμβρίου και προκαλούνται αντεγκλήσεις με την ΑΑΔΕ, σχετικά με το αν είναι εντός ή εκτός της προθεσμίας παραγραφής.
Με βάση το άρθρο 33 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας – Ν. 5104/2024) δίδεται περιθώριο είκοσι ημερών (20 ημέρες) στον κάθε φορολογούμενο, ούτως ώστε να έχει τη δυνατότητα να απαντήσει και να τεκμηριώσει τα πιθανά σφάλματα που προκύπτουν κατά τη διαδικασία του ελέγχου.
Συγκεκριμένα το συγκεκριμένο άρθρο αναφέρει πως «η Φορολογική Διοίκηση κοινοποιεί στον φορολογούμενο το σημείωμα διαπιστώσεων και τον αντίστοιχο προσωρινό διορθωτικό προσδιορισμό φόρου.
Ο φορολογούμενος με αίτησή του λαμβάνει αντίγραφα των εγγράφων, στα οποία βασίζεται ο προσωρινός διορθωτικός προσδιορισμός φόρου.
Ο φορολογούμενος διατυπώνει εγγράφως τις απόψεις του, σχετικά με τον προσωρινό διορθωτικό προσδιορισμό φόρου μέσα σε είκοσι (20) ημέρες από την κοινοποίηση του σημειώματος διαπιστώσεων και του προσωρινού διορθωτικού προσδιορισμού φόρου».
Η πρόβλεψη αυτή, έδινε την εντύπωση πως οι φορολογικές υποθέσεις παραγράφονται στις 11 Δεκεμβρίου, ώστε να έχει ο φορολογούμενος στη διάθεση του 20 ημέρες για να παραθέσει στοιχεία που θα αμφισβητήσουν το αποτέλεσμα του ελέγχου και η υπόθεση να κλείσει οριστικά έως την 31η Δεκεμβρίου, που είναι η ημερομηνία παραγραφής.
Ωστόσο, η απόφαση της ΔΕΔ (1432/13/5/2025) αποσυνδέει την προθεσμία του φορολογούμενου για να απαντήσει στην εφορία από τον συνολικό χρόνο παραγραφής, καθώς θεωρεί πως η προθεσμία παραγραφής είναι η πενταετία από το έτος υποχρέωσης υποβολής της φορολογικής δήλωσης, η οποία λήγει στην 31η Δεκεμβρίου του επίμαχου έτους.
Ο φορολογούμενος μπορεί, φυσικά, να συνεχίσει τη διαδικασία αμφισβήτησης του αποτελέσματος του ελέγχου, αλλά επί της ουσίας και όχι επί του διαδικαστικού, της παραγραφής ή μη.
Ο χρόνος κοινοποίησης
Άλλη παράμετρος στη διαδικασία της συμπλήρωσης ή μη του χρόνου παραγραφής, είναι ο χρόνος κοινοποίησης του αποτελέσματος του ελέγχου.
Σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ΚΦΔ), η κοινοποίηση πράξεων και εγγράφων από τη Φορολογική Διοίκηση που κοινοποιείται ψηφιακά θεωρείται ότι έχει κοινοποιηθεί νόμιμα:
-
Μετά την παρέλευση 10 ημερών από την ανάρτησή τους στον λογαριασμό του προσώπου στο πληροφοριακό σύστημα της Φορολογικής Διοίκησης και την ειδοποίησή του μέσω email, εκτός εάν υπάρχει προγενέστερος χρόνος παραλαβής.
-
Μετά την παρέλευση 10 ημερών από την αποστολή τους στο δηλωθέν email, εάν ο φορολογούμενος δεν διαθέτει λογαριασμό με λειτουργικότητα ανάρτησης στο σύστημα.
Η ΔΕΔ προσθέτει επίσης, ότι “παραγραφή του δικαιώματος του Δημοσίου να προβεί σε έκδοση πράξης προσδιορισμού φόρου είναι ένα κρίσιμο ζήτημα για τους φορολογούμενους.
Ο ΚΦΔ, στο άρθρο 37, ορίζει ότι η Φορολογική Διοίκηση μπορεί να εκδώσει τέτοια πράξη εντός πέντε (5) ετών από τη λήξη του έτους εντός του οποίου λήγει η προθεσμία υποβολής της δήλωσης, δηλαδή έως την 31η Δεκεμβρίου.
Η υπόθεση
Η απόφαση της ΔΕΔ εκδόθηκε με αφορμή υπόθεση φορολογούμενης στην οποία κοινοποιήθηκε πράξη προσδιορισμού του φόρου για το έτος 2018 στο δεύτερο μισό του Δεκεμβρίου 2024 και υποστήριξε ότι η υπόθεσή της έχει παραγραφεί καθώς ήταν εκπρόθεσμη η αποστολή του σημειώματος ελέγχου.
Ειδικότερα, οι οριστικές Πράξεις Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος και ΦΠΑ, που αφορούσαν το έτος 2018, εκδόθηκαν στις 17 Δεκεμβρίου 2024 και αναρτήθηκαν στον λογαριασμό της προσφεύγουσας στο πληροφοριακό σύστημα της Φορολογικής Διοίκησης, στις 19 Δεκεμβρίου 2024.
Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του ΚΦΔ, η κοινοποίηση θεωρήθηκε ότι ολοκληρώθηκε δέκα (10) ημέρες μετά την ανάρτηση, δηλαδή στις 29.12.2024. Δεδομένου ότι το έτος 2018 είχε ως καταληκτική ημερομηνία υποβολής δήλωσης το 2019, η πενταετής προθεσμία παραγραφής έληγε στις 31.12.2024.
Επομένως, η κοινοποίηση των πράξεων στις 29.12.2024 έλαβε χώρα εντός της προβλεπόμενης πενταετούς προθεσμίας, και δεν τίθεται θέμα παραγραφής.
Η υπόθεση αναμένεται να κριθεί στα δικαστήρια, τα οποία αναμένεται να οριοθετήσουν ξανά τους χρόνους παραγραφής των φορολογικών υποθέσεων.
